Los elementos de las
contribuciones son aquellos componentes mínimos que una contribución debe
contener para considerarse como tal, es decir, si falta alguno de ellos no
cumpliría con las características necesarias que permiten generarlo lo que se
traduce en la imposibilidad de pago o de cobro.
Los elementos indispensables de la contribución son:
Sujeto
Como en la mayoría de las relaciones jurídicas donde existe
una obligación, figuran por lo menos dos sujetos, el activo y el pasivo, o
mejor dicho, un acreedor y un deudor, tal situación no es diferente tratándose
de la relación tributaria, en donde el acreedor puede ser la Federación, los
Estados o los municipios y el sujeto pasivo son los contribuyentes, los cuales
pueden ser de hecho o de derecho, dependiendo el supuesto normativo en el que
actualicen la generación del tributo.
Objeto
Es la manifestación económica que busca someterse a
tributación, ya sea el ingreso, el patrimonio o el gasto.
En este sentido, se tiene que la Ley del Impuesto Sobre la
Renta busca gravar el ingreso y la Ley del Impuesto al Valor Agregado el gasto.
Base
Es el monto sobre el cual se va a
determinar la cuantía de la contribución, en algunos casos se permitirá
disminuir dicho monto al cumplir una serie de requisitos, en otras ocasiones no
se podrá, por ejemplo, el Impuesto Sobre la Renta, aunque su determinación
varía en diferentes casos, permite hacer deducciones, esto es, disminuir del
ingreso ciertas cantidades, por otra parte, respecto al Impuesto al Valor
Agregado, no se permite hacer dichas disminuciones y debe calcularse a partir
del valor de actos o precio de que se trate.
Tasa o Tarifa
La tasa es un valor porcentual
que se aplica al monto que constituye la base y la tarifa es un monto
determinado que constituye el impuesto, por lo general se manifiesta en las
normas tributarias como una tabla progresiva que incluye ciertas tasas y
tarifas o cuotas.
El ejemplo claro de la tasa lo
vemos en el Impuesto al Valor Agregado que establece una tasa, correspondiente
al 16%, 8% o 0% sobre la base, es decir, sobre el valor del acto o actividad de
que se trate; y en el Impuesto Sobre la Renta se tiene para el caso de personas
física, una tarifa progresiva, en la que se incluyen los limites en los que se
encuentra el ingreso obtenido al cual se le aplicará la tasa porcentual que
corresponda más la cuota fija.
Época de pago
Aunque este elemento no se
encuentre reconocido como un elemento de las contribuciones, lo cierto es que
es indispensable para el mismo, pues ante su inexistencia no se podría generar
el incumplimiento de pago, de tal suerte que de nada servirá establecer con
toda exactitud los demás elementos, si en su caso no existe la fecha límite de
pago de las contribuciones.
Para este elemento existen
diferentes épocas de pago de los diversos impuestos, ya que puede tratarse de
un impuesto quincenal, mensual, o anual, y en cada ley y situación respectiva
se establece con toda precisión el día en que se debe pagar.
No debe pasar desapercibido que
conforme al artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, son de aplicación estricta y
no dan lugar a la interpretación.